{"id":205,"date":"2022-08-11T09:00:00","date_gmt":"2022-08-11T09:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/utuhukuk.com\/vergi-suclarinda-tekerrur-ve-sonuclari\/"},"modified":"2026-10-01T14:08:51","modified_gmt":"2026-10-01T14:08:51","slug":"recidivism-tax-offences-consequences","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/vergi-suclarinda-tekerrur-ve-sonuclari\/","title":{"rendered":"Recidivism in Tax Offences and Its Consequences"},"content":{"rendered":"<div class=\"pm\" data-utu-pm=\"1\">\n<p class=\"pm-giris\"><strong>Vergi su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr<\/strong>, Vergi Usul Kanunu ile T\u00fcrk Ceza Kanunu h\u00fck\u00fcmlerinin birlikte de\u011ferlendirilmesini gerektiren bir konudur. Bu yaz\u0131m\u0131zda \u00f6nce vergi su\u00e7lar\u0131n\u0131, ard\u0131ndan bu su\u00e7lar bak\u0131m\u0131ndan tekerr\u00fcr\u00fcn hangi kanuna g\u00f6re uyguland\u0131\u011f\u0131n\u0131, \u015fartlar\u0131n\u0131 ve sonu\u00e7lar\u0131n\u0131 ele al\u0131yoruz.<\/p>\n<aside class=\"pm-ozet\" aria-label=\"K\u0131saca\">\n<p class=\"pm-etiket\">K\u0131saca<\/p>\n<ul>\n<li>Vergi su\u00e7lar\u0131 h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 ceza \u00f6ng\u00f6rmesiyle vergi kabahatlerinden ayr\u0131l\u0131r; makalede VUK&#8217;taki ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k, vergi mahremiyetinin ihlali ve m\u00fckelleflerin \u00f6zel i\u015flerini yapma su\u00e7lar\u0131 ele al\u0131nmaktad\u0131r.<\/li>\n<li>VUK m. 339&#8217;daki tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri vergi kabahatlerine ili\u015fkindir; vergi su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr bak\u0131m\u0131ndan TCK m. 5 uyar\u0131nca TCK m. 58 uygulan\u0131r.<\/li>\n<li>Vergi su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr i\u00e7in kesinle\u015fmi\u015f bir mahk\u00fbmiyet h\u00fckm\u00fc, yeni bir su\u00e7un i\u015flenmesi ve kanundaki s\u00fcrenin ge\u00e7memi\u015f olmas\u0131 gerekir.<\/li>\n<li>Tekerr\u00fcr s\u00fcresi \u00f6nceki cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten ba\u015flar; infaz edilmeyen mahk\u00fbmiyet bak\u0131m\u0131ndan s\u00fcre i\u015flemeye ba\u015flamaz.<\/li>\n<li>Tekerr\u00fcr\u00fcn sonu\u00e7lar\u0131 aras\u0131nda se\u00e7imlik cezalardan hapsin uygulanmas\u0131, m\u00fckerrirlere \u00f6zg\u00fc infaz rejimi ve infazdan sonra denetimli serbestlik tedbiri bulunur.<\/li>\n<\/ul>\n<\/aside>\n<div class=\"pm-not\">\n<p class=\"pm-etiket\">G\u00fcncellik notu<\/p>\n<p>Bu yaz\u0131, yay\u0131mland\u0131\u011f\u0131 tarihteki mevzuat ve uygulamaya g\u00f6re haz\u0131rlanm\u0131\u015ft\u0131r. Vergi Usul Kanunu\u2019ndaki vergi su\u00e7lar\u0131na ili\u015fkin ceza s\u0131n\u0131rlar\u0131 ile yaz\u0131da ge\u00e7en baz\u0131 kurum adlar\u0131nda o tarihten bu yana de\u011fi\u015fiklik olmu\u015f olabilir. G\u00fcncel durum i\u00e7in bir avukata dan\u0131\u015fman\u0131z \u00f6nerilir.<\/p>\n<\/div>\n<details class=\"pm-ic\" open>\n<summary>\u0130\u00e7indekiler<\/summary>\n<ol>\n<li><a href=\"#vergi-suclari\">Vergi su\u00e7lar\u0131<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#tekerrur-hukumleri\">Vergi su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan tekerr\u00fcr<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#tekerrurun-sartlari\">Tekerr\u00fcr\u00fcn \u015fartlar\u0131<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#tekerrurun-sonuclari\">Tekerr\u00fcr\u00fcn sonu\u00e7lar\u0131<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#kaynaklar\">Yararlan\u0131lan kaynaklar<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#sss\">S\u0131k\u00e7a sorulan sorular<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#iletisim\">G\u00f6r\u00fc\u015fme talebi<\/a><\/li>\n<\/ol>\n<\/details>\n<section id=\"vergi-suclari\">\n<h2>Vergi Su\u00e7lar\u0131 ve Vergi Kabahatlerinden Fark\u0131<\/h2>\n<p>Su\u00e7, isnat kabiliyetini haiz bir kimse taraf\u0131ndan kanunlarda d\u00fczenlenmi\u015f olan hukuka ayk\u0131r\u0131 bir fiili ger\u00e7ekle\u015ftirmesi sonucunda yine kanunlarda yapt\u0131r\u0131m \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f olan fiildir. Vergi su\u00e7lar\u0131 da kanunlarda d\u00fczenlenmi\u015f ve bir yapt\u0131r\u0131ma ba\u011flanm\u0131\u015f durumdad\u0131r. Genel olarak Vergi Usul Kanununda yer almakla beraber, 4458 say\u0131l\u0131 G\u00fcmr\u00fck Kanunu\u2019nda<a href=\"#dn1\" id=\"dnr1\">[1]<\/a> da vergisel su\u00e7 meydana getiren fiiller d\u00fczenleme alan\u0131 bulmu\u015ftur. \u00c7al\u0131\u015fmam\u0131z bak\u0131m\u0131ndan VUK kapsam\u0131nda vergi su\u00e7lar\u0131na yer verilecektir.<\/p>\n<p class=\"pm-tanim\"><strong>Vergi su\u00e7u,<\/strong> vergi kanunlar\u0131nda tan\u0131m\u0131 yap\u0131lan hareketlere ayk\u0131r\u0131 davran\u0131larak bu h\u00fck\u00fcmlerin ihlal edilmesi olarak tan\u0131mlanabilir.<a href=\"#dn2\" id=\"dnr2\">[2]<\/a> Vergi su\u00e7lar\u0131 her ne kadar devlet hazinesini zarara u\u011fratan, ekonomik etkisi olan bir su\u00e7 t\u00fcr\u00fc olsa da ayn\u0131 zamanda kamu d\u00fczenini ve devlet otoritesini de sars\u0131c\u0131 bir niteli\u011fi haizdir.<\/p>\n<p>Bu bak\u0131mdan vergi su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan d\u00fczenlenen kanun h\u00fck\u00fcmleri h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 cezalar \u00f6ng\u00f6rmektedir. Vergi kabahatleri ile vergi su\u00e7lar\u0131n\u0131n ayr\u0131m\u0131nda bu nokta belirleyici olmaktad\u0131r.<\/p>\n<ul class=\"pm-cipler\" aria-label=\"Yaz\u0131da incelenen vergi su\u00e7lar\u0131\">\n<li>Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131<\/li>\n<li>Vergi mahremiyetinin ihlali<\/li>\n<li>M\u00fckelleflerin \u00f6zel i\u015flerini yapma<\/li>\n<\/ul>\n<h3>Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k Su\u00e7lar\u0131 ve Cezalar\u0131<\/h3>\n<p>Vergi Usul Kanunun 359. Madde<a href=\"#dn3\" id=\"dnr3\">[3]<\/a> h\u00fckm\u00fcnde d\u00fczenleme alan\u0131 bulan ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131 ve cezalar\u0131 denildi\u011finde, birden fazla fiilin ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7una neden oldu\u011funu g\u00f6rmekteyiz. Genel olarak tan\u0131m\u0131 yap\u0131lmas\u0131 gerekirse, Vergi Ceza Hukuku bak\u0131m\u0131ndan ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7u, vergi z\u0131ya\u0131 \u015fart\u0131 aranmaks\u0131z\u0131n, objektif olarak kast ile, kanun h\u00fckm\u00fcnde yaz\u0131l\u0131 fiiller ile i\u015flenebilen, devletin vergi alan\u0131nda koymu\u015f oldu\u011fu kamu d\u00fczenini bozucu ve hukuk d\u00fczeninin kabul etmedi\u011fi fiillerdir.<a href=\"#dn4\" id=\"dnr4\">[4]<\/a> Tan\u0131m\u0131nda belirtmi\u015f oldu\u011fumuz hareketler baz\u0131lar\u0131 \u015funlard\u0131r; <em>\u201cHesap ve Muhasebe Hileleri Yapmak\u201d, \u201cDefter ve Kay\u0131tlarda Ger\u00e7ek Olmayan veya Kayda Konu \u0130\u015flemlerle \u0130lgisi Bulunmayan Ki\u015filer Ad\u0131na Hesaplar A\u00e7mak\u201d, \u201cDefterlere Kayd\u0131 Gereken Hesap ve \u0130\u015flemleri Ba\u015fka Defter, Belge veya Di\u011fer Kay\u0131t Ortamlar\u0131na Kaydetmek\u201d<\/em>.<\/p>\n<ul class=\"pm-liste\">\n<li>Hesap ve muhasebe hileleri yapmak<\/li>\n<li>Defter ve kay\u0131tlarda ger\u00e7ek olmayan veya kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesaplar a\u00e7mak<\/li>\n<li>Defterlere kayd\u0131 gereken hesap ve i\u015flemleri ba\u015fka defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydetmek<\/li>\n<\/ul>\n<p>Mezkur kanun h\u00fckm\u00fcnde de g\u00f6r\u00fclece\u011fi \u00fczere kanun koyucu bu su\u00e7a ili\u015fkin yapt\u0131r\u0131m olarak h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 ceza \u00f6ng\u00f6rm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n<h3>Vergi Mahremiyetinin \u0130hlali Su\u00e7u<\/h3>\n<p>Herkes \u00f6zel ve ticari hayat\u0131na ve aile hayat\u0131na sayg\u0131 g\u00f6sterilmesine, sayg\u0131 g\u00f6sterilmesini isteme hakk\u0131na sahiptir.<a href=\"#dn5\" id=\"dnr5\">[5]<\/a> G\u00fcn\u00fcm\u00fczde, mahremiyet, ki\u015fisel, ticari s\u0131rlar\u0131n saklanmas\u0131 gibi hususlar evrensel bir norm haline gelmi\u015ftir. Ancak baz\u0131 bilgilerin, s\u0131rlar\u0131n saklanmas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan ise kanun koyucu bu fiili yerine getirmeyenler i\u00e7in yapt\u0131r\u0131m \u00f6ng\u00f6rm\u00fc\u015ft\u00fcr. Vergi Ceza Hukuku a\u00e7\u0131s\u0131ndan da mahremiyet Vergi Mahremiyetinin \u0130hlali Su\u00e7u ile ili\u015fkilidir. Burada kanun koyucu bu hususu bir su\u00e7 olarak d\u00fczenleyerek daha fazla koruma alt\u0131na alm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n<p>Bu su\u00e7 bak\u0131m\u0131ndan vergi idaresi ve idari yarg\u0131 mercileri g\u00f6revleri gere\u011fi m\u00fckellefler hakk\u0131nda birtak\u0131m vergisel kaynakl\u0131 bilgilere ula\u015fabilmektedir. Bu bilgiler birtak\u0131m s\u0131rlar da olabilir, m\u00fckellefin ticari s\u0131rlar\u0131yla kesi\u015fiyor da olabilir. Bu bak\u0131mdan \u00f6\u011frenen idari personellerce bu bilgilerin saklanmas\u0131 gerekmektedir. \u00c7\u00fcnk\u00fc bu bilgiler ile, m\u00fckellef nezdinde maddi, manevi zarara sebebiyet verilebilir.<a href=\"#dn6\" id=\"dnr6\">[6]<\/a> Kanun koyucu bu nedenle bu hususu su\u00e7 olarak VUK. m. 362<a href=\"#dn7\" id=\"dnr7\">[7]<\/a> h\u00fckm\u00fcnde d\u00fczenlemi\u015ftir. Kanun h\u00fckm\u00fcnce de g\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc \u00fczere bu hukuka ayk\u0131r\u0131 fiil bak\u0131m\u0131ndan da kanun koyucu TCK. m. 239 h\u00fckm\u00fcne<a href=\"#dn8\" id=\"dnr8\">[8]<\/a> yollamas\u0131 gere\u011fince h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 cezalara h\u00fckmedilece\u011fini d\u00fczenlemi\u015ftir.<\/p>\n<h3>M\u00fckelleflerin \u00d6zel \u0130\u015flerini Yapma Su\u00e7u<\/h3>\n<p>Kanun h\u00fckm\u00fcn\u00fcn ba\u015fl\u0131\u011f\u0131na bak\u0131ld\u0131\u011f\u0131nda bu su\u00e7un kimler taraf\u0131ndan i\u015flenebilece\u011fi anla\u015f\u0131lmamakla beraber, VUK. m. 363 h\u00fckm\u00fcnde<a href=\"#dn9\" id=\"dnr9\">[9]<\/a> su\u00e7un memurlar taraf\u0131ndan i\u015flenebilece\u011fi d\u00fczenlenmi\u015ftir. Burada kanun koyucu memurlar\u0131n hangi i\u015flemleri yapmas\u0131n\u0131n su\u00e7 te\u015fkil edece\u011fini belirtmese de en az\u0131ndan ne t\u00fcr i\u015flemler oldu\u011fundan bahsetmesi yerinde olabilecektir.<\/p>\n<p>Bu su\u00e7 bak\u0131m\u0131ndan da her ne kadar VUK. m. 363 h\u00fckm\u00fcnde yer verilmi\u015fse de yapt\u0131r\u0131m bak\u0131m\u0131ndan yollama ile TCK. m. 257\/1\u2019e<a href=\"#dn10\" id=\"dnr10\">[10]<\/a> g\u00f6re memurlar\u0131n cezaland\u0131r\u0131laca\u011f\u0131 d\u00fczenlenmi\u015ftir.<\/p>\n<p class=\"pm-tablo-baslik\" id=\"tablo-suclar\">Yaz\u0131da incelenen vergi su\u00e7lar\u0131 ve yollama yap\u0131lan h\u00fck\u00fcmler<\/p>\n<div class=\"pm-tablo-kap\">\n<table class=\"pm-tablo\" aria-labelledby=\"tablo-suclar\">\n<thead>\n<tr>\n<th scope=\"col\">Su\u00e7<\/th>\n<th scope=\"col\">VUK h\u00fckm\u00fc<\/th>\n<th scope=\"col\">Yapt\u0131r\u0131m bak\u0131m\u0131ndan<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<th scope=\"row\">Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131<\/th>\n<td>m. 359<\/td>\n<td>H\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 ceza<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<th scope=\"row\">Vergi mahremiyetinin ihlali<\/th>\n<td>m. 362<\/td>\n<td>TCK m. 239\u2019a yollama<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<th scope=\"row\">M\u00fckelleflerin \u00f6zel i\u015flerini yapma<\/th>\n<td>m. 363<\/td>\n<td>TCK m. 257\/1\u2019e yollama<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n<\/section>\n<section id=\"tekerrur-hukumleri\">\n<h2>Vergi Su\u00e7lar\u0131 Bak\u0131m\u0131ndan Tekerr\u00fcr<\/h2>\n<p>\u00d6zel Kanun niteli\u011findeki Vergi Usul Kanununda Tekerr\u00fcre ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmler 339\u2019uncu madde h\u00fckm\u00fcnde yer almakla birlikte, kanunda yer alan tekerr\u00fcre ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmler vergi kabahatleri ile ilgilidir. Bu nedenle vergi su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan VUK\u2019ta yer alan tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulama alan\u0131 bulmamaktad\u0131r.<\/p>\n<div class=\"pm-ikili\">\n<div class=\"pm-kart\">\n<p class=\"pm-etiket\">Vergi kabahatleri<\/p>\n<p>VUK m. 339\u2019daki tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"pm-kart\">\n<p class=\"pm-etiket\">Vergi su\u00e7lar\u0131<\/p>\n<p>T\u00fcrk Ceza Hukukunda yer alan tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r (TCK m. 5, m. 58).<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<p>Vergi su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan VUK\u2019ta tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan dolay\u0131 T\u00fcrk Ceza Hukukunda yer alan tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r. \u00c7\u00fcnk\u00fc TCK. m. 5;<\/p>\n<p><em>\u201cBu Kanunun genel h\u00fck\u00fcmleri, \u00f6zel ceza kanunlar\u0131 ve ceza i\u00e7eren kanunlardaki su\u00e7lar hakk\u0131nda da uygulan\u0131r.\u201d<\/em> H\u00fckm\u00fcn\u00fc amirdir. VUK\u2019ta yer alan vergi su\u00e7 ve cezalara ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmler VUK\u2019u ceza i\u00e7eren kanun kapsam\u0131na sokmakta ve bu nedenle TCK\u2019n\u0131n genel h\u00fck\u00fcmlerinin bu su\u00e7 ve cezalar bak\u0131m\u0131ndan uygulanmas\u0131na neden olmaktad\u0131r.<\/p>\n<p>T\u00fcrk Ceza Kanunu\u2019nda Tekerr\u00fcr kurumu 58. Madde h\u00fckm\u00fcnde d\u00fczenlenmi\u015ftir;<\/p>\n<p><em>\u201c(1) \u00d6nceden i\u015flenen su\u00e7tan dolay\u0131 verilen h\u00fck\u00fcm kesinle\u015ftikten sonra yeni bir su\u00e7un i\u015flenmesi halinde, tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r. Bunun i\u00e7in cezan\u0131n infaz edilmi\u015f olmas\u0131 gerekmez.\u201d <\/em>denilerek kanun h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanaca\u011f\u0131 su\u00e7lar bak\u0131m\u0131ndan hangi t\u00fcr tekerr\u00fcr\u00fcn ger\u00e7ekle\u015ftirilece\u011fine ve hangi \u015fartta uygulanaca\u011f\u0131na i\u015faret edilmi\u015ftir.<\/p>\n<p>Kanun h\u00fckm\u00fcn\u00fcn ilk f\u0131kras\u0131ndan da g\u00f6r\u00fclece\u011fi \u00fczere; tekerr\u00fcr t\u00fcrleri b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde inceleme konusu yapm\u0131\u015f oldu\u011fumuz tekerr\u00fcr t\u00fcrlerinden <em>\u201cgenel tekerr\u00fcr\u201d<\/em> s\u00f6z konusu olmaktad\u0131r. Genel tekerr\u00fcr de hat\u0131rlayaca\u011f\u0131n\u0131z \u00fczere, i\u015flenen su\u00e7lar\u0131n t\u00fcrleri bak\u0131m\u0131ndan bir ayr\u0131ma gidilmeden belli aral\u0131klarla iki farkl\u0131 su\u00e7un i\u015flenmesiyle de tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmlerine gidilmekteydi. Bu durum mezkur kanun h\u00fckm\u00fcn\u00fcn ilk f\u0131kras\u0131n\u0131n ilk c\u00fcmlesinde g\u00f6r\u00fclmekle beraber, ikinci c\u00fcmlesinde cezan\u0131n infaz edilmesi ko\u015fulu bulunmamakta sadece cezan\u0131n kesinle\u015fmesi yeterli g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n<p>TCK m. 58\/2 h\u00fckm\u00fcnde;<\/p>\n<blockquote class=\"pm-kanun\">\n<p>\u201c(2) Tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri, \u00f6nceden i\u015flenen su\u00e7tan dolay\u0131;<\/p>\n<p>a) Be\u015f y\u0131ldan fazla s\u00fcreyle hapis cezas\u0131na mahk\u00fbmiyet halinde, bu cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten itibaren be\u015f y\u0131l,<\/p>\n<p>b) Be\u015f y\u0131l veya daha az s\u00fcreli hapis ya da adl\u00ee para cezas\u0131na mahk\u00fbmiyet halinde, bu cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten itibaren \u00fc\u00e7 y\u0131l,<\/p>\n<p>Ge\u00e7tikten sonra i\u015flenen su\u00e7lar dolay\u0131s\u0131yla uygulanmaz.\u201d<\/p>\n<p><cite>T\u00fcrk Ceza Kanunu, m. 58\/2<\/cite>\n<\/p><\/blockquote>\n<p>Denilmektedir. Vergi su\u00e7lar\u0131 k\u0131sm\u0131nda bahsetmi\u015f oldu\u011fumuz Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131 en a\u011f\u0131r ceza ile yapt\u0131r\u0131m alt\u0131nda tutulan vergi su\u00e7udur. \u00dcst s\u0131n\u0131r olarak VUK. m. 359 da be\u015f y\u0131l olarak belirlenmi\u015ftir. Bu nedenle vergi su\u00e7lar\u0131n\u0131n tamam\u0131 bak\u0131m\u0131ndan uygulanacak olan tekerr\u00fcr h\u00fckm\u00fc T\u00fcrk Ceza Kanunun 58. Maddesi 2. F\u0131kras\u0131 b bendidir. Burada d\u00fczenlendi\u011fi \u00fczere tekerr\u00fcr\u00fcn uygulanaca\u011f\u0131 zaman aral\u0131\u011f\u0131 ilk i\u015flenen su\u00e7tan dolay\u0131 verilen cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten itibaren \u00fc\u00e7 y\u0131ld\u0131r.<\/p>\n<\/section>\n<section id=\"tekerrurun-sartlari\">\n<h2>Vergi Su\u00e7lar\u0131 Bak\u0131m\u0131ndan Tekerr\u00fcr\u00fcn \u015eartlar\u0131<\/h2>\n<p>T\u00fcrk Ceza Kanunu\u2019nun tekerr\u00fcre ili\u015fkin h\u00fckm\u00fc incelendi\u011finde ceza hukuku a\u00e7\u0131s\u0131ndan tekerr\u00fcr\u00fcn 3 \u015fart\u0131n\u0131n oldu\u011fu g\u00f6r\u00fclmektedir. Bunlar i) tekerr\u00fcre esas al\u0131nan \u00f6nceki su\u00e7tan dolay\u0131 verilen bir mahkumiyet h\u00fckm\u00fcn\u00fcn bulunmas\u0131, ii) yeni bir su\u00e7un i\u015flenmesi ve iii) s\u00fcre \u015fart\u0131d\u0131r. Vergi su\u00e7lar\u0131 tekerr\u00fcr a\u00e7\u0131s\u0131ndan di\u011fer su\u00e7lara g\u00f6re herhangi bir \u00f6zellik arz etmemektedir.<a href=\"#dn11\" id=\"dnr11\">[11]<\/a><\/p>\n<ol class=\"pm-sirali\">\n<li>\u00d6nceki su\u00e7tan dolay\u0131 verilen bir mahkumiyet h\u00fckm\u00fcn\u00fcn bulunmas\u0131<\/li>\n<li>Yeni bir su\u00e7un i\u015flenmesi<\/li>\n<li>S\u00fcre \u015fart\u0131<\/li>\n<\/ol>\n<h3>Kesinle\u015fmi\u015f Bir Ceza H\u00fckm\u00fcn\u00fcn Bulunmas\u0131<\/h3>\n<p>Bu \u015fart\u0131 TCK m.58\/1 ilk c\u00fcmlesinde g\u00f6rmekteyiz. Bizim i\u00e7in bu \u015fart\u0131n hangi hallerde sa\u011flanaca\u011f\u0131 konusu \u00f6nem arz etmektedir.<\/p>\n<p>Bu noktada kesin h\u00fckm\u00fcn ne zaman ortaya \u00e7\u0131kt\u0131\u011f\u0131na de\u011finmek gerekmektedir. Bir h\u00fckm\u00fcn kesinle\u015fmesi, kanun yoluna gidilmemekle, gidilip geri al\u0131nmakla veya kanun yolu ba\u015fvurusunun kabul edilmesi veya reddedilmesiyle ortaya \u00e7\u0131kar. E\u011fer h\u00fck\u00fcm hen\u00fcz kesinle\u015fmeden yeni bir su\u00e7 i\u015flenmi\u015fse bu durumda i\u00e7tima kurallar\u0131 uygulanmal\u0131d\u0131r.<\/p>\n<p>Her ne kadar kesinle\u015fmi\u015f bir ceza h\u00fckm\u00fc bulunsa da ilgili maddenin devam\u0131 f\u0131kralar\u0131nda tekerr\u00fcr\u00fcn uygulama alan\u0131 bulmayaca\u011f\u0131 durumlar belirtilmi\u015ftir. TCK m.58\/4 uyar\u0131nca;<\/p>\n<blockquote class=\"pm-kanun\">\n<p>\u201cKas\u0131tl\u0131 su\u00e7larla taksirli su\u00e7lar ve s\u0131rf asker\u00ee su\u00e7larla di\u011fer su\u00e7lar aras\u0131nda tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulanmaz. Kasten \u00f6ld\u00fcrme, kasten yaralama, ya\u011fma, doland\u0131r\u0131c\u0131l\u0131k, uyu\u015fturucu veya uyar\u0131c\u0131 madde imal ve ticareti ile parada veya k\u0131ymetli damgada sahtecilik su\u00e7lar\u0131 hari\u00e7 olmak \u00fczere; yabanc\u0131 \u00fclke mahkemelerinden verilen h\u00fck\u00fcmler tekerr\u00fcre esas olmaz.\u201d<\/p>\n<p><cite>T\u00fcrk Ceza Kanunu, m. 58\/4<\/cite><\/p><\/blockquote>\n<p>TCK. M. 58\/5 uyar\u0131nca;<\/p>\n<blockquote class=\"pm-kanun\">\n<p>\u201cFiili i\u015fledi\u011fi s\u0131rada onsekiz ya\u015f\u0131n\u0131 doldurmam\u0131\u015f olan ki\u015filerin i\u015fledi\u011fi su\u00e7lar dolay\u0131s\u0131yla tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulanmaz.\u201d<\/p>\n<p><cite>T\u00fcrk Ceza Kanunu, m. 58\/5<\/cite><\/p><\/blockquote>\n<div class=\"pm-not\">\n<p class=\"pm-etiket\">Genel af h\u00e2linde<\/p>\n<p>Kanun h\u00fckm\u00fcnde yer alan ilgili f\u0131kralar d\u0131\u015f\u0131nda ayr\u0131ca tekerr\u00fcr kesinle\u015fmi\u015f bir ceza bulunsa bile, TCK m. 65 uyar\u0131nca ilan edilecek bir genel af s\u00f6z konusu oldu\u011fu takdirde, s\u00f6z konusu h\u00fckmolunan cezalar b\u00fct\u00fcn neticeleri ile birlikte ortadan kalkaca\u011f\u0131ndan yeni su\u00e7 i\u00e7in verilen cezan\u0131n infaz\u0131nda tekerr\u00fcr uygulamas\u0131 yap\u0131lamayacakt\u0131r.<a href=\"#dn12\" id=\"dnr12\">[12]<\/a><\/p>\n<\/div>\n<h3>Yeni Bir Su\u00e7un \u0130\u015flenmesi<\/h3>\n<p>T\u00fcrk Ceza Kanununun uygulama alan\u0131 buldu\u011fu vergi su\u00e7lar\u0131nda genel tekerr\u00fcr t\u00fcr\u00fcn\u00fcn uyguland\u0131\u011f\u0131n\u0131 daha \u00f6nce belirtmi\u015ftik. Bu nedenle s\u00f6z konusu su\u00e7larda tekerr\u00fcre yol a\u00e7acak yeni bir su\u00e7un i\u015flenmesi \u015fart\u0131nda, ilk i\u015flenen su\u00e7 ile ikinci i\u015flenen su\u00e7 aras\u0131nda bir ayniyetin bulunmas\u0131 gerekmemektedir.<\/p>\n<p>Burada \u00f6nemli olan bir konu ilk fiilin su\u00e7 te\u015fkil ederken ikinci fiilin kabahat olmas\u0131 durumudur. B\u00f6yle bir durumda TCK kapsam\u0131nda tekerr\u00fcre ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmler uygulama alan\u0131 bulmayacakt\u0131r. Sadece vergi su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan (konumuz dahilinde) TCK uygulanacakt\u0131r.<a href=\"#dn13\" id=\"dnr13\">[13]<\/a><\/p>\n<p>Bir \u00f6nceki \u015fart i\u00e7erisinde yer verdi\u011fimiz TCK m. 58\/4 h\u00fckm\u00fc bu \u015fart i\u00e7erisinde de ele al\u0131nabilecek t\u00fcrden bir h\u00fck\u00fcmd\u00fcr. Taksirli su\u00e7lar ile kas\u0131tl\u0131 su\u00e7lar aras\u0131nda tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmlerinin i\u015flememesinin nedeni, taksirli su\u00e7larda kanunu ihlal etmek hususunda irade bulunmamas\u0131na kar\u015f\u0131l\u0131k, kasten i\u015flenen su\u00e7larda bu iradenin var olmas\u0131d\u0131r.<\/p>\n<h3>Belli Bir S\u00fcrenin Ge\u00e7mi\u015f Olmas\u0131<\/h3>\n<p>Tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmlerinin uygulama alan\u0131 bulabilmesi i\u00e7in ilk su\u00e7tan verilen cezan\u0131n kesinle\u015fmesinden belirli bir s\u00fcreye kadar ikinci bir su\u00e7un i\u015flenmesi gerekmektedir. Bu bak\u0131mdan TCK m.58\/2 h\u00fckm\u00fcnde bir s\u0131n\u0131r \u00e7izilerek kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen cezalar\u0131n a\u011f\u0131rl\u0131\u011f\u0131na g\u00f6re iki gruba ayr\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n<p>TCK m.58\/2-a bendine g\u00f6re;<\/p>\n<blockquote class=\"pm-kanun\">\n<p>\u201cBe\u015f y\u0131ldan fazla s\u00fcreyle hapis cezas\u0131na mahk\u00fbmiyet halinde, bu cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten itibaren be\u015f y\u0131l\u201d<\/p>\n<p><cite>T\u00fcrk Ceza Kanunu, m. 58\/2-a<\/cite><\/p><\/blockquote>\n<p>TCK m. 58\/2-b bendine g\u00f6re;<\/p>\n<blockquote class=\"pm-kanun\">\n<p>\u201cBe\u015f y\u0131l veya daha az s\u00fcreli hapis ya da adl\u00ee para cezas\u0131na mahk\u00fbmiyet halinde, bu cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten itibaren \u00fc\u00e7 y\u0131l, ge\u00e7tikten sonra i\u015flenen su\u00e7lar dolay\u0131s\u0131yla uygulanamaz.\u201d<\/p>\n<p><cite>T\u00fcrk Ceza Kanunu, m. 58\/2-b<\/cite><\/p><\/blockquote>\n<p>Vergi Su\u00e7lar\u0131 ba\u015fl\u0131\u011f\u0131n\u0131n ba\u015f\u0131nda da belirtti\u011fimiz \u00fczere, vergi su\u00e7lar\u0131na ili\u015fkin cezalarda \u00fcst s\u0131n\u0131r sadece <em>\u201cvergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131<\/em>\u201d su\u00e7unda be\u015f y\u0131ld\u0131. Bu nedenle de vergi su\u00e7lar\u0131nda TCK m.58\/2-b bendi uygulama alan\u0131 bulacakt\u0131r.<\/p>\n<div class=\"pm-not\">\n<p class=\"pm-etiket\">S\u00fcre infazdan ba\u015flar<\/p>\n<p>Bu \u015fart bak\u0131m\u0131ndan \u00f6nemli olan ba\u015fkaca bir husus kanun koyucunun burada s\u00fcrenin ba\u015flang\u0131c\u0131 i\u00e7in kesinle\u015fen ceza h\u00fckm\u00fcn\u00fcn infaz edilmesini \u00f6ng\u00f6rmesidir. Bir ki\u015fi hakk\u0131ndaki mahkumiyet h\u00fckm\u00fc infaz edilmedik\u00e7e tekerr\u00fcr s\u00fcresi ba\u015flamayacakt\u0131r. Burada ama\u00e7 infazdan ka\u00e7an mahkumu \u00f6d\u00fcllendirmemektir.<a href=\"#dn14\" id=\"dnr14\">[14]<\/a><\/p>\n<\/div>\n<p>Cezan\u0131n infaz edilmi\u015f say\u0131labilmesi ve dolay\u0131s\u0131yla da tekerr\u00fcr s\u00fcresinin ba\u015flayabilmesi i\u00e7in h\u00fckmedilen cezan\u0131n t\u00fcm\u00fcyle infaz edilmi\u015f olmas\u0131 gerekmektedir. Bu nedenle, \u00f6rne\u011fin erteleme halinde \u00fc\u00e7 y\u0131ll\u0131k tekerr\u00fcr s\u00fcresi, ertelemenin kesinle\u015fmesinden de\u011fil, deneme s\u00fcresinin sorunsuz ge\u00e7irildi\u011fi andan itibaren i\u015flemeye ba\u015flar. Benzer \u015fekilde ko\u015fullu sal\u0131verme halinde s\u00fcre, infaz kurumu d\u0131\u015f\u0131nda denetim alt\u0131nda ge\u00e7irilmesi gereken tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flar.<a href=\"#dn15\" id=\"dnr15\">[15]<\/a><\/p>\n<div class=\"pm-ikili\">\n<div class=\"pm-kart\">\n<p class=\"pm-etiket\">Erteleme h\u00e2linde<\/p>\n<p>S\u00fcre, ertelemenin kesinle\u015fmesinden de\u011fil, deneme s\u00fcresinin sorunsuz ge\u00e7irildi\u011fi andan itibaren i\u015flemeye ba\u015flar.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"pm-kart\">\n<p class=\"pm-etiket\">Ko\u015fullu sal\u0131verme h\u00e2linde<\/p>\n<p>S\u00fcre, infaz kurumu d\u0131\u015f\u0131nda denetim alt\u0131nda ge\u00e7irilmesi gereken tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flar.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/section>\n<section id=\"tekerrurun-sonuclari\">\n<h2>Vergi Su\u00e7lar\u0131 Bak\u0131m\u0131ndan Tekerr\u00fcr\u00fcn Sonu\u00e7lar\u0131<\/h2>\n<p>Tekerr\u00fcr\u00fcn sonucu TCK\u2019ya g\u00f6re; sonraki cezan\u0131n \u00f6zel infaz rejimine g\u00f6re \u00e7ektirilmesi ve infaz sonras\u0131nda denetimli serbestlik tedbirinin uygulanmas\u0131d\u0131r.<a href=\"#dn16\" id=\"dnr16\">[16]<\/a> Vergi Su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr kurumu TCK kapsam\u0131nda uygulama alan\u0131 bulmas\u0131ndan dolay\u0131 sonu\u00e7lar\u0131na da TCK kapsam\u0131nda bakmak durumunday\u0131z.<\/p>\n<ul class=\"pm-liste\">\n<li>Se\u00e7imlik cezalardan a\u011f\u0131r olan\u0131n uygulanmas\u0131<\/li>\n<li>\u0130nfaz sistemine ili\u015fkin sonu\u00e7<\/li>\n<li>\u0130nfazdan sonra denetimli serbestlik tedbirinin uygulanmas\u0131<\/li>\n<li>Cezan\u0131n ertelenmesine etkisi<\/li>\n<\/ul>\n<h3>Se\u00e7imlik Cezalardan A\u011f\u0131r Olan\u0131n Uygulanmas\u0131<\/h3>\n<p>TCK\u2019da yer alan su\u00e7lara ili\u015fkin ve VUK da yer alan su\u00e7lara ili\u015fkin yapt\u0131r\u0131mlar ilgili madde h\u00fck\u00fcmlerinde d\u00fczenlenmi\u015ftir. TCK m.58 uyar\u0131nca tekerr\u00fcr\u00fcn uyguland\u0131\u011f\u0131 bu su\u00e7larda sonra i\u015flenen su\u00e7un maddesinde hapis cezas\u0131 ve adli para cezas\u0131 se\u00e7imlik ceza olarak \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f ise h\u00e2kim zorunlu olarak hapis cezas\u0131na h\u00fckmeder. Burada h\u00e2kimin takdir yetkisi elinden al\u0131nm\u0131\u015f durumdad\u0131r.<a href=\"#dn17\" id=\"dnr17\">[17]<\/a><\/p>\n<h3>\u0130nfaz Sistemine \u0130li\u015fkin Sonu\u00e7<\/h3>\n<p>Tekerr\u00fcre ba\u011flanan ikinci sonu\u00e7, sonraki su\u00e7 i\u00e7in d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclen hapis cezas\u0131n\u0131n tekerr\u00fcre d\u00fc\u015fen ki\u015filere \u00f6zel infaz sistemine tabi olarak \u00e7ektirilmesidir. Bu durumun, sonraki su\u00e7 i\u00e7in verilen mahk\u00fbmiyet karar\u0131nda g\u00f6sterilmesi zorunludur (TCK m. 58\/8- 9). Tekerr\u00fcre d\u00fc\u015fen ki\u015filere \u00f6zg\u00fc infaz rejimine g\u00f6re, tekerr\u00fcre d\u00fc\u015fen ki\u015filerin ko\u015fullu sal\u0131verilmesi s\u00fcresi uzat\u0131lmakta ve tekerr\u00fcr\u00fcn tekerr\u00fcr\u00fc durumunda ise tekerr\u00fcre d\u00fc\u015fen ki\u015filer, ko\u015fullu sal\u0131verilmeden hi\u00e7 yararlanamamaktad\u0131r.<\/p>\n<h3>\u0130nfazdan Sonra Denetimli Serbestlik Tedbiri<\/h3>\n<p>T\u00fcrk Ceza Kanunu m. 58\/6\u2019da belirtildi\u011fi \u00fczere; tekerr\u00fcre d\u00fc\u015fen ki\u015fi hakk\u0131nda cezan\u0131n infaz\u0131ndan sonra denetimli serbestlik tedbiri uygulan\u0131r.<\/p>\n<p>T\u00fcrk Ceza Kanunu\u2019nun 58. maddesinin 8. f\u0131kras\u0131nda, m\u00fckerrirler a\u00e7\u0131s\u0131ndan denetimli serbestlik tedbirinin uygulanma \u015feklinin kanunda g\u00f6sterilece\u011fi belirtilmi\u015ftir. Bu kanun, 5275 say\u0131l\u0131 Ceza ve G\u00fcvenlik Tedbirlerinin \u0130nfaz\u0131 Hakk\u0131nda Kanun\u2019dur.<a href=\"#dn18\" id=\"dnr18\">[18]<\/a><\/p>\n<h3>Cezan\u0131n Ertelenmesine Etkisi<\/h3>\n<p>TCK\u2019n\u0131n 51\u2019inci maddesinde hapis cezas\u0131n\u0131n ertelenmesi hususu d\u00fczenlenmi\u015ftir. Buna g\u00f6re; \u00f6ncesinde kas\u0131tl\u0131 bir su\u00e7 nedeniyle \u00fc\u00e7 aydan daha fazla hapis cezas\u0131 almam\u0131\u015f ve de yarg\u0131lama esnas\u0131nda mahkeme heyetine g\u00f6sterdi\u011fi pi\u015fmanl\u0131k ile bir daha su\u00e7 i\u015flemeyece\u011fine dair mahkemede g\u00fcven vermesi halinde; i\u015fledi\u011fi bu su\u00e7 nedeniyle iyi y\u0131l ya da daha az s\u00fcreli hapis cezas\u0131 alan failin cezas\u0131 ertelenebilmektedir.<\/p>\n<div class=\"pm-not\">\n<p class=\"pm-etiket\">M\u00fckerrir bak\u0131m\u0131ndan erteleme<\/p>\n<p>Burada cezan\u0131n ertelenmesi konusunda hakime takdir yetkisi verilmi\u015ftir. Fakat tekerr\u00fcre d\u00fc\u015fen m\u00fckerririn ilk su\u00e7tan \u00f6t\u00fcr\u00fc \u00fc\u00e7 aydan fazla hapis cezas\u0131na \u00e7arpt\u0131r\u0131lmas\u0131 halinde sonra i\u015flenen su\u00e7un cezas\u0131 kesinlikle ertelenemeyecektir.<\/p>\n<\/div>\n<\/section>\n<section id=\"kaynaklar\">\n<h2>Yararlan\u0131lan Kaynaklar<\/h2>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn1\"><a href=\"#dnr1\">[1]<\/a> <em>RG 04.11.1999\/23866<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn2\"><a href=\"#dnr2\">[2]<\/a> <em>A.g.e. \u015eeny\u00fcz, s.383<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn3\"><a href=\"#dnr3\">[3]<\/a> <em>Bkz. Madde 359 \u2013 (De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008-5728\/276 md.) a) Vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan; 1) Defter ve kay\u0131tlarda hesap ve muhasebe hileleri yapanlar, ger\u00e7ek olmayan veya kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7anlar veya defterlere kayd\u0131 gereken hesap ve i\u015flemleri vergi matrah\u0131n\u0131n azalmas\u0131 sonucunu do\u011furacak \u015fekilde tamamen veya k\u0131smen ba\u015fka defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedenler, 2) Defter, kay\u0131t ve belgeleri tahrif edenler veya gizleyenler veya muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, Hakk\u0131nda on sekiz aydan \u00fc\u00e7 y\u0131la kadar hapis cezas\u0131na h\u00fckmolunur. Varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit oldu\u011fu halde, inceleme s\u0131ras\u0131nda vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu f\u0131kra h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmas\u0131nda gizleme olarak kabul edilir. Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir.(2) b) Vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kay\u0131t ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine ba\u015fka yapraklar koyanlar veya hi\u00e7 yaprak koymayanlar veya belgelerin as\u0131l veya suretlerini tamamen veya k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, \u00fc\u00e7 y\u0131ldan be\u015f y\u0131la kadar hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir. c) Bu Kanun h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ancak Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile anla\u015fmas\u0131 bulunan ki\u015filerin basabilece\u011fi belgeleri, Bakanl\u0131k ile anla\u015fmas\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 halde basanlar veya bilerek kullananlar iki y\u0131ldan be\u015f y\u0131la kadar hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. 371 inci maddedeki pi\u015fmanl\u0131k \u015fartlar\u0131na uygun olarak durumu ilgili makamlara bildirenler hakk\u0131nda bu madde h\u00fckm\u00fc uygulanmaz. Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131n\u0131 i\u015fleyenler hakk\u0131nda bu maddede yaz\u0131l\u0131 cezalar\u0131n uygulanmas\u0131 344 \u00fcnc\u00fc maddede yaz\u0131l\u0131 vergi ziya\u0131 cezas\u0131n\u0131n ayr\u0131ca uygulanmas\u0131na engel te\u015fkil etmez.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn4\"><a href=\"#dnr4\">[4]<\/a> <em>Hasan H\u00fcseyin Bayrakl\u0131, Vergi Ceza Hukuku, 3.b, K\u00fclc\u00fco\u011flu K\u00fclt\u00fcr Merkezi Yay\u0131nlar\u0131, Afyonkarahisar,2006 s.241<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn5\"><a href=\"#dnr5\">[5]<\/a> <em>T.C. Anayasas\u0131 Madde 20\/1 Herkes, \u00f6zel hayat\u0131na ve aile hayat\u0131na sayg\u0131 g\u00f6sterilmesini isteme hakk\u0131na sahiptir. \u00d6zel hayat\u0131n ve aile hayat\u0131n\u0131n gizlili\u011fine dokunulamaz,<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\"><em>Avrupa \u0130nsan Haklar\u0131 S\u00f6zle\u015fmesi Madde 8\/1 Herkes \u00f6zel ve aile hayat\u0131na, konutuna ve yaz\u0131\u015fmas\u0131na sayg\u0131 g\u00f6sterilmesi hakk\u0131na sahiptir.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn6\"><a href=\"#dnr6\">[6]<\/a> <em>\u015eeny\u00fcz, a.g.e., s. 469<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn7\"><a href=\"#dnr7\">[7]<\/a> <em>Vergi mahremiyetinin ihlali: Madde 362 \u2013 (De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008-5728\/278 md.) Bu Kanunda yaz\u0131l\u0131 vergi mahremiyetine uymaya mecbur olan kimselerden bu mahremiyeti ihlal edenler, T\u00fcrk Ceza Kanununun 239 uncu maddesi h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn8\"><a href=\"#dnr8\">[8]<\/a> <em>Madde 239- (1) S\u0131fat veya g\u00f6revi, meslek veya sanat\u0131 gere\u011fi vak\u0131f oldu\u011fu ticari s\u0131r, bankac\u0131l\u0131k s\u0131rr\u0131 veya m\u00fc\u015fteri s\u0131rr\u0131 niteli\u011findeki bilgi veya belgeleri yetkisiz ki\u015filere veren veya if\u015fa eden ki\u015fi, \u015fikayet \u00fczerine, bir y\u0131ldan \u00fc\u00e7 y\u0131la kadar hapis ve be\u015fbin g\u00fcne kadar adl\u00ee para cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. Bu bilgi veya belgelerin, hukuka ayk\u0131r\u0131 yolla elde eden ki\u015filer taraf\u0131ndan yetkisiz ki\u015filere verilmesi veya if\u015fa edilmesi halinde de bu f\u0131kraya g\u00f6re cezaya h\u00fckmolunur. (2) Birinci f\u0131kra h\u00fck\u00fcmleri, fenni ke\u015fif ve bulu\u015flar\u0131 veya s\u0131nai uygulamaya ili\u015fkin bilgiler hakk\u0131nda da uygulan\u0131r. (3) Bu s\u0131rlar, T\u00fcrkiye&#8217;de oturmayan bir yabanc\u0131ya veya onun memurlar\u0131na a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 takdirde, faile verilecek ceza \u00fc\u00e7te biri oran\u0131nda art\u0131r\u0131l\u0131r. Bu halde \u015fikayet ko\u015fulu aranmaz. (4) Cebir veya tehdit kullanarak bir kimseyi bu madde kapsam\u0131na giren bilgi veya belgeleri a\u00e7\u0131klamaya mecbur k\u0131lan ki\u015fi, \u00fc\u00e7 y\u0131ldan yedi y\u0131la kadar hapis cezas\u0131yla cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn9\"><a href=\"#dnr9\">[9]<\/a> <em>Madde 363 \u2013 (De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008-5728\/279 md.) Bu Kanunun 6 nc\u0131 maddesinin son f\u0131kras\u0131 gere\u011fince m\u00fckelleflerin vergi kanunlar\u0131n\u0131n uygulanmas\u0131 ile ilgili hesap, yaz\u0131 ve sair \u00f6zel i\u015flerini yapmalar\u0131 yasak edilen memurlardan bu yasa\u011fa ayk\u0131r\u0131 harekette bulunanlar T\u00fcrk Ceza Kanununun 257 nci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131 h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. Bu hareketlerle vergi ziya\u0131na neden olunmas\u0131 halinde, ki\u015fiye ayr\u0131ca bu Kanunun 344 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilir.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn10\"><a href=\"#dnr10\">[10]<\/a> <em>Madde 257- (1) Kanunda ayr\u0131ca su\u00e7 olarak tan\u0131mlanan haller d\u0131\u015f\u0131nda, g\u00f6revinin gereklerine ayk\u0131r\u0131 hareket etmek suretiyle, ki\u015filerin ma\u011fduriyetine veya kamunun zarar\u0131na neden olan ya da ki\u015filere haks\u0131z bir menfaat sa\u011flayan kamu g\u00f6revlisi, alt\u0131 aydan iki y\u0131la kadar hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn11\"><a href=\"#dnr11\">[11]<\/a> <em>REN\u00c7BER, a.g.e., s.68<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn12\"><a href=\"#dnr12\">[12]<\/a> <em>Merve Fulya KAYA, Vergi Ceza Hukukunda Tekerr\u00fcr, Yay\u0131mlanmam\u0131\u015f Y\u00fcksek Lisans Tezi, \u0130stanbul, 2018, s.44<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn13\"><a href=\"#dnr13\">[13]<\/a> <em>REN\u00c7BER, a.g.e., s.72<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn14\"><a href=\"#dnr14\">[14]<\/a> <em>REN\u00c7BER, a.g.e., s.73<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn15\"><a href=\"#dnr15\">[15]<\/a> <em>Koca\/\u00dcz\u00fclmez, a.g.e., s. 632.<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn16\"><a href=\"#dnr16\">[16]<\/a> <em>Fulya Mercimek, Birle\u015fme, Tekerr\u00fcr Ve \u0130\u015ftirak G\u00f6r\u00fcn\u00fcmlerinin Vergi Kabahat Ve Vergi Su\u00e7lar\u0131 Bak\u0131m\u0131ndan Kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rmal\u0131 \u0130ncelenmesi, Yay\u0131mlanmam\u0131\u015f Y\u00fcksek Lisans Tezi, Bursa, 2012 S.72<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn17\"><a href=\"#dnr17\">[17]<\/a> <em>Merve Fulya Kaya, a.g.e. s.55<\/em><\/p>\n<p class=\"pm-dipnot\" id=\"dn18\"><a href=\"#dnr18\">[18]<\/a> <em>RG 29.12.2004\/S.25685<\/em><\/p>\n<\/section>\n<p class=\"pm-dipnot\">\u0130lgili mevzuat: <a href=\"https:\/\/www.mevzuat.gov.tr\/mevzuat?MevzuatNo=213&amp;MevzuatTur=1&amp;MevzuatTertip=4\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu<\/a> (mevzuat.gov.tr)<\/p>\n<section id=\"sss\" class=\"pm-sss\">\n<h2>Vergi Su\u00e7lar\u0131nda Tekerr\u00fcr: S\u0131k\u00e7a Sorulan Sorular<\/h2>\n<details open>\n<summary>Vergi su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr hangi kanuna g\u00f6re uygulan\u0131r?<\/summary>\n<div>\n<p>VUK m. 339&#8217;daki tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri vergi kabahatleriyle ilgilidir. Vergi su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan VUK&#8217;ta tekerr\u00fcr h\u00fckm\u00fc bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan, TCK m. 5 uyar\u0131nca TCK&#8217;n\u0131n genel h\u00fck\u00fcmleri ve tekerr\u00fcr\u00fc d\u00fczenleyen TCK m. 58 uygulan\u0131r.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details>\n<summary>Tekerr\u00fcr i\u00e7in \u00f6nceki cezan\u0131n infaz edilmi\u015f olmas\u0131 gerekir mi?<\/summary>\n<div>\n<p>TCK m. 58\/1&#8217;e g\u00f6re \u00f6nceden i\u015flenen su\u00e7tan verilen h\u00fck\u00fcm kesinle\u015ftikten sonra yeni bir su\u00e7 i\u015flenirse tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r; bunun i\u00e7in cezan\u0131n infaz edilmi\u015f olmas\u0131 gerekmez.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details>\n<summary>Tekerr\u00fcr s\u00fcresi ne zaman ba\u015flar?<\/summary>\n<div>\n<p>TCK m. 58\/2&#8217;deki s\u00fcreler \u00f6nceki cezan\u0131n infaz edildi\u011fi tarihten itibaren i\u015fler. Makaleye g\u00f6re ertelemede s\u00fcre deneme s\u00fcresinin sorunsuz ge\u00e7irildi\u011fi andan, ko\u015fullu sal\u0131verilmede ise denetim alt\u0131nda ge\u00e7irilmesi gereken s\u00fcrenin bitiminden itibaren ba\u015flar.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details>\n<summary>Hangi h\u00e2llerde tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmleri uygulanmaz?<\/summary>\n<div>\n<p>TCK m. 58\/4&#8217;e g\u00f6re kas\u0131tl\u0131 su\u00e7larla taksirli su\u00e7lar aras\u0131nda tekerr\u00fcr uygulanmaz; m. 58\/5&#8217;e g\u00f6re fiil s\u0131ras\u0131nda on sekiz ya\u015f\u0131n\u0131 doldurmam\u0131\u015f ki\u015filerin su\u00e7lar\u0131nda da uygulanmaz. Makalede genel af h\u00e2linde de tekerr\u00fcr uygulanamayaca\u011f\u0131 belirtilmektedir.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details>\n<summary>Vergi su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr\u00fcn sonu\u00e7lar\u0131 nelerdir?<\/summary>\n<div>\n<p>Sonraki su\u00e7ta hapis ve adli para cezas\u0131 se\u00e7imlik \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015fse h\u00e2kim hapis cezas\u0131na h\u00fckmeder; ceza m\u00fckerrirlere \u00f6zg\u00fc infaz rejimine g\u00f6re \u00e7ektirilir ve infazdan sonra denetimli serbestlik tedbiri uygulan\u0131r.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details>\n<summary>Tekerr\u00fcr cezan\u0131n ertelenmesini etkiler mi?<\/summary>\n<div>\n<p>Makaleye g\u00f6re TCK m. 51 uyar\u0131nca ertelemede h\u00e2kimin takdir yetkisi bulunmakla birlikte, \u00f6nceki su\u00e7tan \u00fc\u00e7 aydan fazla hapis cezas\u0131 alm\u0131\u015f ki\u015finin sonraki su\u00e7undan verilen ceza ertelenemez.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<\/section>\n<section id=\"iletisim\" class=\"pm-form-kap\">\n<div class=\"pm-form-sol\">\n<p class=\"pm-etiket\">G\u00f6r\u00fc\u015fme talebi<\/p>\n<h2>Vergi su\u00e7lar\u0131nda tekerr\u00fcr konusunda bir sorunuz mu var?<\/h2>\n<p>UTU Hukuk Dan\u0131\u015fmanl\u0131k olarak vergi ve idare hukuku alan\u0131nda avukatl\u0131k ve dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti vermekteyiz.<\/p>\n<p>Formu doldurun, sizi arayal\u0131m. Dilerseniz do\u011frudan da ula\u015fabilirsiniz:<\/p>\n<ul class=\"pm-kanal\">\n<li><a href=\"tel:+905365931600\">+90 536 593 16 00<\/a><\/li>\n<li><a href=\"mailto:bilgi@utuhukuk.com\">bilgi@utuhukuk.com<\/a><\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<form class=\"pm-form\" data-alan=\"Vergi ve \u0130dare Hukuku\" novalidate>\n<div class=\"pm-alan\"><label for=\"pm-ad\">Ad soyad *<\/label><input id=\"pm-ad\" name=\"ad\" type=\"text\" autocomplete=\"name\" required><\/div>\n<div class=\"pm-alan\"><label for=\"pm-tel\">Telefon *<\/label><input id=\"pm-tel\" name=\"tel\" type=\"tel\" autocomplete=\"tel\" inputmode=\"tel\" required><\/div>\n<div class=\"pm-alan\"><label for=\"pm-mail\">E-posta<\/label><input id=\"pm-mail\" name=\"mail\" type=\"email\" autocomplete=\"email\"><\/div>\n<div class=\"pm-alan\"><label for=\"pm-konu\">K\u0131saca durumunuz<\/label><textarea id=\"pm-konu\" name=\"konu\" rows=\"4\" placeholder=\"\u00d6rne\u011fin: Daha \u00f6nce vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7undan mahk\u00fbm oldum, yeni soru\u015fturmada tekerr\u00fcr h\u00fck\u00fcmlerinin uygulan\u0131p uygulanmayaca\u011f\u0131n\u0131 \u00f6\u011frenmek istiyorum.\"><\/textarea><\/div>\n<div class=\"pm-bal\" aria-hidden=\"true\"><label for=\"pm-web\">Web sitesi<\/label><input id=\"pm-web\" name=\"website\" type=\"text\" tabindex=\"-1\" autocomplete=\"off\"><\/div>\n<p><label class=\"pm-onay\"><input name=\"kvkk\" type=\"checkbox\" required> <span>Ki\u015fisel verilerimin bu talep kapsam\u0131nda i\u015flenmesine ve benimle ileti\u015fime ge\u00e7ilmesine onay veriyorum.<\/span><\/label><br \/>\n<button type=\"submit\">Talep g\u00f6nder<\/button><\/p>\n<p class=\"pm-durum\" role=\"status\" aria-live=\"polite\">\n<\/form>\n<\/section>\n<footer class=\"pm-imza\">\n<div class=\"pm-imza-logo\" aria-hidden=\"true\">UTU<\/div>\n<div>\n<p class=\"pm-imza-ad\">UTU Hukuk ve Dan\u0131\u015fmanl\u0131k<\/p>\n<p>2016&#8217;dan bu yana Ankara&#8217;da i\u015f hukuku ba\u015fta olmak \u00fczere bir\u00e7ok alanda avukatl\u0131k ve dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti vermektedir. <a href=\"https:\/\/utuhukuk.com\/vergi-idare-hukuku\/\">Vergi ve idare hukuku \u00e7al\u0131\u015fma alan\u0131m\u0131z \u2192<\/a><\/p>\n<p class=\"pm-uyari\">Bu yaz\u0131 genel bilgilendirme amac\u0131 ta\u015f\u0131r, hukuki tavsiye niteli\u011finde de\u011fildir. Somut durumunuz i\u00e7in bir avukata dan\u0131\u015fman\u0131z \u00f6nerilir.<\/p>\n<\/div>\n<\/footer>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>TAX OFFENCES An offence is an act, committed by a person with criminal capacity, that constitutes an unlawful act defined by law and for which\u2026<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":433,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"elementor_canvas","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[6],"tags":[],"class_list":["post-205","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-vergi-idare-hukuku"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/205","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=205"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/205\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":691,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/205\/revisions\/691"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/433"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=205"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=205"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/utuhukuk.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=205"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}